A veszteségelhatárolás szabályai az évek során sokat változtak. 2004-től megszűnt a veszteségelhatárolás időbeli korlátozása, a negatív társasági adóalap a következő évek adózás előtti eredménye terhére - az adózó döntése szerinti megosztásban - bármikor elszámolható. 2009-től a veszteség elhatárolásához nincs szükség adóhatósági engedélyre, az elhatárolás egyetlen törvényi feltétele, hogy a negatív adóalap a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartásával keletkezzen. Az elhatárolt veszteségeket keletkezésük sorrendjében kell felhasználni.
A 2012. évtől kezdődően korlátozták az elhatárolt veszteség felhasználását. A korábbi években elhatárolt veszteséget legfeljebb a veszteség leírása nélküli számított adóalap 50%-áig lehet érvényesíteni. Ezt a szabályt a 2004-től keletkezett, elhatárolt veszteségekre kell alkalmazni.
Példa: Ha az adózó 2012. évi adóalapja korrekciós tételekkel (a veszteségleírás kivételével) együtt 150 egység és 2012. évet megelőzően 100 egység veszteséget határolt el, akkor 2012-ben 75 egység elhatárolt veszteséggel csökkentheti az adóalapot. A fennmaradó 25 egységet a későbbi adóévekben használhatja fel.
A 2004 előtt keletkezett elhatárolt veszteségekre az 50%-os korlát nem terjed ki, tekintettel arra, hogy felhasználásukra átmeneti rendelkezések vonatkoznak. A 2004. évet megelőzően öt éves elhatárolásra volt lehetőség, az új vállalkozások az alapítás évében és az azt követő három évben keletkezett veszteséget időkorlát nélkül elhatárolhatták.
A mezőgazdasági ágazatba sorolt adózók, a tárgyévi elhatárolt veszteséggel a megelőző két adóév nyereségét is csökkenthetik. A 2012. évtől azonban a csökkentő tétel összege adóévenként legfeljebb az adózás előtti eredmény 30%-a lehet. A veszteség visszamenőleges elszámolása önellenőrzéssel történik. Ha az adózó nem él ezzel a lehetőséggel, vagy az önellenőrzést követően még marad elhatárolt vesztesége, a fennmaradó részt a következő években az általános szabályok szerint számolhatja el.
Átalakulásnál a jogutód csak akkor jogosult a jogelőd elhatárolt veszteségének felhasználására, ha a következő két feltétel együttesen teljesül:
Cégvásárlásnál (tulajdonosi szerkezet változásakor) az adózó a vásárlás adóévében és az azt megelőző két évben elhatárolt veszteséget nem használhatja fel, ha benne olyan adózó szerez közvetlen vagy közvetett többségi befolyást (ideértve a jogelődje tagi, részvényesi jogát is), amely e befolyás megszerzését megelőző két adóévben az adózóval vagy jogelődjével nem állt folyamatosan kapcsolt vállalkozási jogviszonyban. Ez a korlátozás nem terjed ki az adózóra, ha a következő feltételek bármelyike teljesül:
2013-tól azok a társaságok, amelyekkel szemben kezdeményezett csődeljárás vagy felszámolási eljárás jogerős bírósági végzéssel jóváhagyott egyezséggel szűnik meg, az adózás előtti eredményt a korábbi években elhatárolt veszteséggel legfeljebb a felhasználása nélkül számított adóalap 50%-ának az egyezségre tekintettel elengedett kötelezettség felével növelt összegben csökkenthetik. Ez a szabály a 2012. január 1-je után megkötött egyezségekre alkalmazható.
A veszteségelhatárolás szabályai nem változnak, ha a fizetendő társasági adót a jövedelem (nyereség) minimum alapulvételével határozzák meg. Ebben az esetben is negatív adóalapot lehet elhatárolni és a későbbi adóévekben felhasználni.
Links
[1] https://www.fal-con.eu/sites/fal-con.eu/files/styles/colorbox_width_1000px/public/image/bk-28_1.jpg?itok=dQqgOkte