Tax News (HU) - TÁRSASÁGI ADÓ (TAO)

Az őszi adócsomag tartalmazza az adókikerülés elleni EU irányelvben (ATAD, azaz a 2016/1164 tanácsi irányelv) foglalt előírások harmonizációját. Ennek keretében megújul az általános adókikerülés elleni szabály (GAAR) és változnak az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó rendelkezések is.

A változások közül a két legfontosabb újdonság a csoportos társasági adóalanyiság bevezetése és a kamatlevonás korlátozása.

Csoportos társaságiadó-alany

Csoportos társaságiadó-alanyt legalább két – a törvényi feltételeknek megfelelő – belföldi illetőségű adózó hozhat létre. Ezt kérelemre a NAV engedélyezi, és csoportazonosító számot állapít meg, amelyet minden iraton fel kell tüntetni. A kérelmet az adóévet megelőző adóév utolsó előtti hónapjának első napjától e hónap 20. napjáig lehet benyújtani. 2019. január 1-jétől is létrejöhet a csoport, ha a kérelmet 2019. január 1-je és 15-e között nyújtják be és azt a NAV jóváhagyja.

A csoportos társaságiadó-alany létrehozásának feltételei:

• a csoporttagok között legalább 75 százalékos arányú szavazati jogon alapuló többségi befolyás (közvetlen és közvetett) álljon fenn,
• beszámolójuk, könyvviteli zárlatuk azonos módon –a magyar számviteli szabályok vagy az IFRS szerint – készüljön,
• mérlegfordulónapjuk és könyvvezetésük pénzneme azonos legyen.

Az adózó egyidejűleg csak egy csoport tagja lehet. A csoport az adókötelezettséget csoportképviselő útján teljesíti. A csoportot terhelő adófizetés és az adó-visszatérítés céljára kizárólag a csoportképviselő által bejelentett pénzforgalmi számla használható. Ha a csoporttag adószámát törlik, ez együtt jár a csoportazonosító szám törlésével. A csoport társasági adójának mérséklése nem engedélyezhető.

A csoport közös adóalapot állapít meg a tagok egyedileg megállapított adóalapjainak figyelembevételével. Az egyedi adóalapot a tagok úgy határozzák meg, mintha nem lennének csoporttagok. A csoport adóalapja a tagok egyedileg megállapított, nem negatív adóalapjának összege. Ebből le kell vonni a negatív egyedi adóalapokat, legfeljebb a pozitív adóalapok összegének 50 százalékáig. A fizetendő társasági adó a csoport pozitív adóalapjának 9 százaléka. Ennek összegét a tagok között az egyedi pozitív adóalapok arányában kell felosztani.

A csoport fejlesztési adókedvezményt a tagra jutó számított adóból érvényesíthet a tagra jutó számított adó 80 százalékáig. Ezt követően vehető igénybe az energiahatékonysági adókedvezmény a tagra jutó számított adó 70 százalékáig. Minden további adókedvezményt a csoport az előző kedvezményekkel csökkentett egyedi számított adók összegéből érvényesítheti, legfeljebb annak 70 százalékáig.

A csoport tagjainak az egymás közötti ügyleteknél nem kell alkalmazniuk a transzferár szabályokat. A csoport-külső partnerekkel kötött ügyleteknél a transzferár dokumentációs kötelezettséget csoport szinten teljesítik.

A csoportos társasági adóalannyal kapcsolatos eljárási szabályokat a módosított adózás rendjéről szóló törvény tartalmazza. A részletszabályokról kormányrendelet készül.

Kamatlevonás korlátozása

2019. január 1-jétől kamatlevonás-korlátozási szabály lép életbe, amely az alultőkésítési szabályt váltja fel.

• Az adózás előtti eredményt növeli a nettó finanszírozási költségnek a kamatfizetés, adózás, értékcsökkenés előtti eredmény (EBITDA) 30 százaléka és 940 millió Ft között a nagyobb összeget meghaladó része.

• Az adózás előtti eredményt csökkenti a korábbi években keletkezett kamatlevonási kapacitás fel nem használt része. A kamatlevonási kapacitás az adóévi kamatfizetés, adózás és értékcsökkenés előtti eredmény 30 százalékának az adóévi finanszírozási költséggel csökkentett összege.

A korlátozó szabályokat nem köteles alkalmazni – többek között – a pénzügyi intézmény, a befektetési vállalkozás, a biztosító és a viszontbiztosító.

Átmeneti szabály, hogy a 2016. június 17-e előtt megkötött finanszírozási szerződések esetében továbbra is alkalmazható a 2018. december 31-én hatályos alultőkésítési szabály, de választható a kamatlevonást korlátozó szabály. Esetükben is kötelező azonban a kamatlevonási korlátozás, ha növelték a szerződés összegét vagy meghosszabbították a futamidőt.